新疆财務公司并購重組中的八大稅收籌劃點

新疆财務公司并購重組中的八大稅收籌劃點。根據某權威機構日前發(fā)布的《2014年中國(guó)地區企業并購》報告稱，2014年中國(guó)地區企業并購交易創曆史新高，交易量激增至6899宗，環比增長(cháng)52%，交易金額達4070億美元，環比增長(cháng)63%，其中，房地産行業的戰略投資者并購交易額達444億美元，高居第一。

由于并購重組涉及資金額度巨大，面(miàn)臨高額的稅負，并購重組雙方據需要進(jìn)行稅收籌劃，以降低并購交易的稅負成(chéng)本。本文總結了實務中并購重組的八個稅務籌劃點，以期給正在進(jìn)行或即將(jiāng)進(jìn)行并購重組的公司及個人提供借鑒。

并購重組（Merger&Acquisition）泛指在市場機制作用下，企業爲了獲得其他企業的控制權而進(jìn)行的産權交易活動，主要表現爲兩(liǎng)個以上公司合并、組建新公司或相互參股。

稅收籌劃點1：争取特殊性稅務處理，遞延納稅

最新頒布實施的《關于促進(jìn)企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（财稅[2014]109号）將(jiāng)适用特殊性稅務處理的股權收購和資産收購比例由不低于75%調整爲不低于50%，因此，滿足以下條件可申請特殊性稅務處理，暫時不用繳納稅款：

（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款爲主要目的。

（2）被(bèi)收購、合并或分立部分的資産或股權比例符合本通知規定的比例。（50%）

（3）企業重組後(hòu)的連續12個月内不改變重組資産原來的實質性經(jīng)營活動。

（4）重組交易對(duì)價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。（85%）

（5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組後(hòu)連續12個月内，不得轉讓所取得的股權。

稅收籌劃點一：納稅義務發(fā)生時間的籌劃

根據國(guó)稅函【2010】79号文件規定：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成(chéng)股權變更手續時，确認收入的實現。根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務總局公告2014年第67号）規定，“具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日内向(xiàng)主管稅務機關申報納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（二）股權轉讓協議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權益的；

（四）國(guó)家有關部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行爲已完成(chéng)的；

（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發(fā)生轉移的情形。”

可見，無論是股權轉讓合同的簽訂或是價款的支付都(dōu)會影響納稅義務的産生，需要事(shì)先籌劃，推遲納稅義務的産生。

公司變更

稅收籌劃點二：資産與債權、債務等“打包轉讓”的運用

根據《關于納稅人資産重組有關增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2011年第13号）規定：納稅人在資産重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將(jiāng)全部或者部分實物資産以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅範圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

同時，根據《關于納稅人資産重組有關營業稅問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2011年第51号）規定，納稅人在資産重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將(jiāng)全部或者部分實物資産以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行爲，不屬于營業稅征收範圍，其中涉及的不動産、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

稅收籌劃點三：未分配利潤、盈餘公積的處理

根據國(guó)家稅務總局《關于落實企業所得稅法若幹稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79号）第三條“關于股權轉讓所得确認和計算問題”規定，轉讓股權收入扣除爲取得該股權所發(fā)生的成(chéng)本後(hòu)，爲股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被(bèi)投資企業未分配利潤等股東留存收益中，按該項股權所可能(néng)分配的金額。

同時根據《國(guó)家稅務總局關于企業所得稅若幹問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2011年第34号）第五條規定，投資企業從被(bèi)投資企業撤回或減少投資，其取得的資産中，相當于被(bèi)投資企業累計未分配利潤和累計盈餘公積按減少實收資本比例計算的部分，應确認爲股息所得；股息所得爲“免稅收入”，因此，在股權轉讓前，可以先分配股東留存收益。

稅收籌劃點四：成(chéng)本“核定”的使用

根據最新實施的《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務總局公告2014年第67号）第十七條規定：“個人轉讓股權未提供完整、準确的股權原值憑證，不能(néng)正确計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值。”

從之前部分地區實踐來看，比如，海南省按申報的股權轉讓收入的一定比例（15%）核定計稅成(chéng)本。因此，對(duì)于部分近年來迅猛發(fā)展的行業而言（如房地産等），如果按照上述方式進(jìn)行核定的成(chéng)本大于實際成(chéng)本，可以适用這(zhè)一方法進(jìn)行稅務籌劃，以降低應納稅所得額。

稅收籌劃點五：公司變更注冊地址

爲了招商引資，發(fā)展中西部地區的經(jīng)濟，國(guó)家及地方層面(miàn)都(dōu)出台了一系列的區域性稅收優惠政策，多數經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區都(dōu)出台了财政返還(hái)政策。各地出台的區域性的稅收優惠政策或财政返還(hái)政策，實際上是降低了實際的稅負率。

2010年以來，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權轉讓方實現了成(chéng)功避稅，涉及金額高達數十億元。

公司注冊

稅收籌劃點六：“過(guò)橋資金”的引入

諸如房地産等近年來快速發(fā)展的行業在股權轉讓過(guò)程中，面(miàn)臨的一個突出問題就是企業的資産增值過(guò)大，相比較而言，賬面(miàn)的“原值”過(guò)小，從而帶來高昂的稅負成(chéng)本，甚至迫使并購重組交易的終止。

實踐中，爲了提高被(bèi)轉讓股權的“原值”，可以通過(guò)引入“過(guò)橋資金”，變債權爲股權，從而實現轉讓收益的的降低，減少稅負成(chéng)本。

稅收籌劃點七：搭建境外架構

引入境外架構，可以將(jiāng)直接股權轉讓轉化爲間接股權轉讓，實現稅負的降低，如下圖：

稅收籌劃點八：分期繳納稅款的争取

根據《關于非貨币性資産投資企業所得稅政策問題的通知》（财稅[2014]116号）的規定，“居民企業以非貨币性資産對(duì)外投資确認的非貨币性資産轉讓所得，可在不超過(guò)5年期限内，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。”

對(duì)于個人股東在并購重組過(guò)程中存在的納稅金額過(guò)大，缺少必要資金的現實問題，實踐中，部分地區稅務機關采取了與個人簽署協議，分期繳納稅款的做法，并購企業及個人也可以善加利用。

小結

當然，上述八種(zhǒng)方法并不是孤立的，通常需要綜合運用，同時，每一種(zhǒng)方式也都(dōu)或多或少的存在一定的法律風險，并購重組方需要控制其中的法律風險，如:特殊性稅務處理應按要求提交完備的備案材料，“過(guò)橋資金”使用過(guò)程中，要防範被(bèi)被(bèi)認定抽逃資金的風險，境外架構的引入可能(néng)因缺少“合理商業目的”被(bèi)稅務機關“穿透”，利用區域性稅收優惠政策變更公司注冊地時，需要防範政策變更以及财政補貼不能(néng)兌現的風險。

律師建議，企業及個人在設計稅務籌劃方案的過(guò)程中，對(duì)于法律風險的防範具有同樣(yàng)重要的地位。

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