新疆财務代理講述“四流不一緻”如何抵扣

新疆财務代理講述“四流不一緻”如何抵扣？如何簽約？有何風險？随著(zhe)社會物流業務的發(fā)展，許多企業在采購業務流程中，往往出現物流與合同流、資金流、票流不一緻的問題。針對(duì)此種(zhǒng)“四流不一緻”的采購現象，能(néng)否抵扣增值稅？有沒(méi)有稅收風險？如果有稅收風險，應如何規避？具體分析如下：

一、抵扣增值稅進(jìn)項稅額的涉稅政策分析

（一）國(guó)家稅務總局公告2014年第39号的分析

根據《國(guó)家稅務總局關于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2014年第39号）的規定，對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

1.納稅人向(xiàng)受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

2.納稅人向(xiàng)受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

3.納稅人按規定向(xiàng)受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關内容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

基于以上稅收政策規定，第一條的内涵是，物流（勞務流）；第二條的内涵是，資金流；第三條的内涵是，票流。綜合起(qǐ)來，根據國(guó)家稅務總局公告2014年第39号的規定，如果一項銷售行爲或勞務行爲同時滿足，銷售方（勞務提供方）、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具方、款項的收款方是同一民事(shì)主體，或者說是，滿足“合同流、勞務流（物流）、資金流和票流”等“四流一緻”的采購行爲（勞務行爲），不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行爲。

（二）國(guó)稅發(fā)[1995]192号第一條第（三）項的分析

《國(guó)家稅務總局關于加強增值稅征收管理若幹問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192号）第一條第（三）項規定：“納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一緻，才能(néng)夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。”該文件特别強調“所支付款項的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一緻”，其含義是：至于誰支付款項并不重要，沒(méi)有特别強調支付款項的單位，必須一定是采購方或勞務接受方。隻要收款方與開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的單位是同一個單位，則獲取增值稅專用發(fā)票的單位就可以申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額，否則就不可以申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額。基于此分析，要抵扣增值稅進(jìn)項稅額，必須滿足以下條件：合同中記載的銷售方（勞務提供方）——合同流、發(fā)貨單或提貨單上記載的發(fā)貨人——物流、增值稅專用發(fā)票上的記載開(kāi)票單位——票流、與實際收款單位——資金流，等四流統一，才能(néng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

二、物流與合同流、資金流、票流不一緻的法理和涉稅風險分析

物流與合同流、資金流、票流“四流合一”是增值稅一般納稅人抵扣增值稅進(jìn)項稅額，規避虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的重要法律要件。其中如果出現“物流與合同流、資金流、票流”不一緻的情況，說明隻有合同流、資金流、票流的統一，雖然有資金流和票流的票款一緻，但是由于缺乏物流的支持和佐證作用，表面(miàn)上的合同流很容易涉嫌是假合同或陰陽合同。根據最高人民法院關于适用《全國(guó)人民代表大會常務委員會關于懲治虛開(kāi)、僞造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若幹問題的解釋（法發(fā)[1996]30号）的規定，沒(méi)有貨物購銷或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務而爲他人、爲自己、讓他人爲自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。

其實，在現代物流業發(fā)展迅速的今天，出現物流與合同流、資金流、票流不一緻的情況是很普遍的現象。也就是說，當出現物流與合同流、資金流、票流不一緻的情況不一定是沒(méi)有真實交易的行爲，不一定是虛開(kāi)發(fā)票的行爲。作爲稅收征管的稅務主管部門，不能(néng)隻看到物流與合同流、資金流、票流不一緻的現象，就認定爲納稅人是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行爲，而應根據交易的實際情況，準确判斷是否是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行爲。

因此，在采購實踐中，如果出現了“物流與合同流、資金流、票流”不一緻的情況，將(jiāng)面(miàn)臨一定的稅務風險：很可能(néng)被(bèi)判斷爲沒(méi)有真實交易行爲，涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票。不僅在法律上涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而且在稅法上不能(néng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

三、物流與合同流、資金流、票流不一緻抵扣增值稅的合同簽訂技巧及案例

爲了規避物流與合同流、資金流、票流不一緻，從而不能(néng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的稅務風險。小編認爲應該通過(guò)以下合同簽訂技巧來解決和規避稅收風險。

第一，在采購合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特别注明發(fā)往采購方（銷售方的客戶）貨物的發(fā)貨人是銷售方（賣方）的長(cháng)期合作的貨源供應商。

第二，在采購合同中必須特别強調發(fā)貨方不是采購合同中貨物銷售方的主要依據，例如采購合同中貨物銷售方與真正的發(fā)貨方之間的長(cháng)期采購合作框架協議書。

案例分析

？某企業采購業務中的物流與合同流、資金流、票流不一緻抵扣增值稅的合同簽訂技巧分析

（1）案情介紹

甲企業是生産建築材料生産廠家，乙企業是專門從事(shì)經(jīng)銷建築材料的貿易公司，丙企業是建築總承包企業。丙企業向(xiàng)乙企業簽訂采購合同，采購建築材料1000萬元（不含增值稅），并公對(duì)公轉賬支付11700萬元（含增值稅）給乙企業，乙企業給丙企業開(kāi)具1000萬元（不含增值稅），增值稅額爲170萬元的增值稅專用發(fā)票。甲企業與乙企業簽訂了長(cháng)期采購框架協議，協議約定：乙企業采購甲企業的貨物存放在甲企業的倉庫裡(lǐ)，今後(hòu)，乙企業銷售給客戶（潛在的采購方）的貨物直接由甲企業根據乙企業的發(fā)貨指令，直接發(fā)往乙企業的客戶。同時協議還(hái)約定：甲企業開(kāi)17%的增值稅專用發(fā)票給乙企業，乙企業直接開(kāi)17%的增值稅專用發(fā)票給丙企業。請分析丙企業收到乙企業開(kāi)具的1000萬元（不含增值稅），增值稅額爲170萬元的增值稅專用發(fā)票，要申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額170萬元，應如何簽訂采購合同才沒(méi)有稅收風險。

（2）涉稅風險分析及規避稅收風險的合同簽訂技巧

根據前面(miàn)的物流與合同流、資金流、票流不一緻的法理和稅收風險分析，丙企業與乙企業之間的交易行爲，有合同流、資金流和票流，但是沒(méi)有物流，真正發(fā)貨方是甲企業而不是乙企業，出現了物流與合同流、資金流、票流不一緻的現象。

丙企業面(miàn)臨的稅收風險是，丙企業取得乙企業開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅，要實現不是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，要抵扣增值稅進(jìn)項稅額，丙企業與乙企業必須正确簽訂以下采購合同：

第一，在采購合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特别注明發(fā)往采購方（丙企業）貨物的發(fā)貨人是銷售方（賣方）乙企業的長(cháng)期合作的貨源供應商甲企業。

第二，在采購合同中必須特别強調甲企業（發(fā)貨方）發(fā)貨給丙企業的主要依據：乙企業（貨物銷售方）與甲企業（發(fā)貨方）之間的長(cháng)期采購合作框架協議書。

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