烏魯木齊财務服務稅務稽查案例解析一

烏魯木齊财務服務稅務稽查案例解析一。公司提供技術服務，消耗用的原材料及配件是否要視同銷售？

2015年4月份，某稅務局因某企業增值稅稅負低而被(bèi)稅務評估。評估過(guò)程中稅務局發(fā)現，企業提供技術服務耗用了爲生産而購入的原材料及配件，由于技術服務适用的稅率爲6%，專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額爲17%，導緻了該企業增值稅稅負率較低。稅務局遂要求企業將(jiāng)該部分原料及配件做視同銷售，依17%的稅率補繳增值稅，并處以罰款。涉案金額30多萬元，罰款30多萬。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行爲，視同銷售貨物：

（1）將(jiāng)貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩(liǎng)個以上機構并實行統一核算的納稅人，將(jiāng)貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將(jiāng)自産或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將(jiāng)自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物作爲投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

從上述規定可以看出，實施細則中規定的增值稅視同銷售的情形中，并沒(méi)有列舉企業主營和附營業務中的材料及配件的消耗，生産及服務過(guò)程中耗用的原材料及配件，構成(chéng)産品或服務的價值，是企業的經(jīng)營成(chéng)本。技術服務收入營改增之後(hòu)适用6%的稅率，根據現行增值稅暫行條例及配套法規的規定，企業當期應繳納的增值稅=當期銷項稅額-當期進(jìn)項稅額，銷項稅額=收入×适用稅率，進(jìn)項稅額則是企業當月認證的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

有些企業特别是營改增過(guò)來的企業，由于稅率倒挂幅度較大，當期銷項稅額小于當期進(jìn)項稅額是十分正常的，增值稅稅負率低也是正常的。

技巧歸納：企業因提供技術服務而耗用的原材料和配件，構成(chéng)提供技術服務的成(chéng)本，而不能(néng)視爲將(jiāng)這(zhè)些材料及配件出售給接受服務的客戶。舉一個很簡單的例子，代理記賬公司提供代理記賬服務也是營改增的企業，代理記賬公司爲企業提供記賬報稅服務，需要購買電腦，耗費水電，這(zhè)些電腦的折舊耗費的水電，構成(chéng)了代理記賬公司的經(jīng)營成(chéng)本，不能(néng)看作記賬公司間接將(jiāng)電腦和水電賣給了接受代理記賬服務的企業。

再如交通運輸企業運輸車輛耗用的汽油，也不能(néng)視爲間接賣給了承運企業。所以稅務局的主張是違反稅法規定和立法本意的。

企業根據這(zhè)個思路和相關的稅法規定，經(jīng)過(guò)與稅務局充分溝通，最終沒(méi)有被(bèi)認定視同銷售，争取了企業的合法權益。

企業的目的是盈利，盡可能(néng)地少繳或不繳稅款，理解把握稅法時往往從寬。

這(zhè)裡(lǐ)面(miàn)的共同點是依法納稅，準确納稅，這(zhè)就需要稅企兩(liǎng)方做好(hǎo)充分的溝通，在準确了解經(jīng)濟交易和稅收政策的前提下，充分讨論、辯論，甚至采用聽證、複議等較爲激烈的方式。溝通無極限，絕大多數稅企争議在充分溝通的前提下，都(dōu)達成(chéng)了一緻意見，取得了良好(hǎo)的效果。

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