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烏魯木齊資質代辦債券利息收入的稅務如何處理以及注意事(shì)項

日期：2016/09/10   浏覽次數：1次  關閉  來源：www.xjchcw.com
烏魯木齊資質代辦債券利息收入的稅務如何處理以及注意事(shì)項。債券利息收入是指債券投資而實現的利息收入。長(cháng)春佳合财務公司結合以下案例來說明有關企業債券利息收入的稅務的處理及其注意事(shì)項。
債券稅務處理
有關債券利息收入的稅務處理案例如下：
某公司2014年發(fā)生有關債券投資業務如下：
1.2014年4月1日取得到期國(guó)庫券利息收入10萬元。
2.2013年5月12日以100.5萬元在滬市購買記賬式國(guó)債（單位面(miàn)值爲100元，共計面(miàn)值100萬元），該國(guó)債起(qǐ)息日爲2013年4月21日，每年4月21日兌付利息，票面(miàn)利率爲3%。2014年3月8日，該公司將(jiāng)購買的國(guó)債轉讓，取得轉讓價款105.5萬元。
3.2013年4月1日在某商業銀行債券市場認購了某地方政府發(fā)行的2013年債券，票面(miàn)金額合計80萬元，票面(miàn)注明年利率爲1.5%，付息日期爲每年4月1日。在2014年4月1日，該公司收到地方政府債券利息收入1.2萬元，并于同年7月1日將(jiāng)該債券轉讓，轉讓價款合計83.5萬元。
4.取得其他公司債券利息收入15萬元。
全年會計利潤300萬元，企業所得稅稅率25%。若無其他納稅調整事(shì)項，計算企業所得稅及稅後(hòu)淨利潤。
一：該案例稅務的處理
首先進(jìn)行案例分析
1.國(guó)庫券利息收入免稅；
2.在兌付期前轉讓國(guó)債的，應在國(guó)債轉讓收入确認時确認利息收入的實現；
3.國(guó)債持有者在二級市場轉讓國(guó)債取得的收入，應征收企業所得稅；
4.地方政府債券利息所得免征；
5.其他債券利息收入應征收企業所得稅。
上述業務1中取得的國(guó)庫券利息收入10萬元免稅；業務2中的國(guó)債持有天數爲300天（從2013年5月12日到2014年3月7日），國(guó)債利息2.46萬元[100×（3%&Pide；365）×300]，國(guó)債轉讓所得2.54萬元（105.5－2.46－100.5）應申報納稅；業務3取得的地方債券利息收入1.2萬元免征，轉讓地方政府債券投資所得3.5萬元（103.5－100）應申報納稅。
計算如下：
應納稅所得額＝300－10－2.46－1.2＝286.34（萬元）
應納企業所得稅＝286.34×25%＝71.59（萬元）
稅後(hòu)淨利潤＝300－71.59＝228.41（萬元）。
政策依據
1.國(guó)債利息收入免稅法定
企業所得稅法第二十六條明确企業取得的“國(guó)債利息收入”爲免稅收入，其實施條例對(duì)其具體範圍作出了更爲明确的規定。稅法規定的免稅國(guó)債利息收入，是指企業持有國(guó)務院财政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入，不包括持有外國(guó)政府國(guó)債取得的利息收入，也不包括持有企業發(fā)行的債券取得的利息收入，而僅限于持有中國(guó)中央政府發(fā)行的國(guó)債。
換言之，對(duì)由外國(guó)政府發(fā)行的國(guó)債利息收入應計征企業所得稅。
值得注意的是，稅法雖規定國(guó)債利息收入爲免稅收入，但并不意味著(zhe)與國(guó)債有關的收入都(dōu)可以免稅，對(duì)于國(guó)債持有者在二級市場轉讓國(guó)債取得的收入，應作爲轉讓财産收入計算繳納企業所得稅。
2.地方政府債券利息所得免征
爲增強地方安排配套資金和擴大政府投資的能(néng)力，國(guó)家允許發(fā)行地方政府債券，且實行财政部代理發(fā)行和還(hái)本付息的辦法。在這(zhè)種(zhǒng)“代辦”模式下，地方債信用等級接近于國(guó)債。根據《财政部、國(guó)家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（财稅〔2011〕76号）及《财政部、國(guó)家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（财稅〔2013〕5号）規定，對(duì)稅法規定的債券利息免稅收入擴圍，將(jiāng)企業和個人取得的2009年、2010年、2011年、2012年及以後(hòu)年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，列入免征企業所得稅和個人所得稅範圍。
二：該債券利息收入稅務處理的注意事(shì)項
到期前轉讓國(guó)債利息收入的确認。根據《國(guó)家稅務總局關于企業國(guó)債投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2011年第36号），對(duì)企業到期前轉讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計算确定：國(guó)債利息收入＝國(guó)債金額×（适用年利率&Pide；365）×持有天數。
債券利息收入免征實行自行申報管理方式，無須審批。
申報時須提交資料清單：
1.購買國(guó)務院财政部門發(fā)行的國(guó)債及取得利息的證明資料；
2.購買地方政府債券及取得利息的證明資料。
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