烏魯木齊工商财務代理公司注銷前必須得知道(dào)這(zhè)幾個稅收要點

烏魯木齊工商财務代理公司注銷前必須得知道(dào)這(zhè)幾個稅收要點！近期國(guó)家工商行政管理總局發(fā)布《關于全面(miàn)推進(jìn)企業簡易注銷登記改革的指導意見》，自2017年3月1日起(qǐ)，將(jiāng)在全國(guó)範圍内全面(miàn)實行企業簡易注銷登記改革。該項改革進(jìn)一步簡化了注銷登記程序，并利用國(guó)家企業信用信息公示系統的信用公示功能(néng)促使企業注重自我信用維護。簡易注銷登記制度并不是“放”而不“管”，而是在簡化稅務機關審批程序的同時，對(duì)納稅人自身在注銷階段的稅收管理提出了更高的要求。本文分析了企業注銷階段需要重點關注的四個方面(miàn)的問題，并列示了注銷清稅前需要清理的事(shì)項清單，以期能(néng)夠幫助您更好(hǎo)地做好(hǎo)注銷階段的稅收管理，防範稅收風險。

一、注銷階段股東涉稅事(shì)項有哪些?

政策一：《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63号)第五十五條規定：“企業在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起(qǐ)六十日内，向(xiàng)稅務機關辦理當期企業所得稅彙算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向(xiàng)稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。”

案例一

某有限責任公司A公司投資的D貿易公司清算注銷，收回貨币剩餘資産500萬元。對(duì)D貿易公司投資的原始計稅基礎爲400萬元，占有30%股權;清算注銷後(hòu)，D貿易公司累計未分配利潤和累計盈餘公積爲200萬元。

案例分析：根據國(guó)家稅務總局公告2011年第34号文件，A公司收回的500萬元貨币剩餘資産中，400萬元應當确認爲投資收回，60(200*30%)萬元應當确認爲股息所得(符合條件的可以免稅)，40(500-400-60)萬元确認爲投資資産轉讓所得。法人股東在進(jìn)行企業所得稅申報的時候注意按上述文件的要求分段處理。

政策二：《财政部國(guó)家稅務總局關于規範個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(财稅[2003]158号)：“二、關于個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合夥企業除外)借款長(cháng)期不還(hái)的處理問題納稅年度内個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合夥企業除外)借款，在該納稅年度終了後(hòu)既不歸還(hái)，又未用于企業生産經(jīng)營的，其未歸還(hái)的借款可視爲企業對(duì)個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。”

《關于個人所得稅若幹業務問題的通知》(穗地稅發(fā)[2004]64号)第十五條規定：“關于個人投資者興辦的有限責任公司稅後(hòu)利潤征稅問題對(duì)于全部或者部分由個人投資者興辦的有限責任公司，在申請注銷辦理稅務清算時，其結餘的盈餘公積以及未分配利潤，在依法彌補企業累計未彌補的虧損之後(hòu)，應按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得，按’利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。”

案例二

某有限責任公司C公司2013年2月借給股東D10萬元，同年10月兩(liǎng)個股東D和E(各控股50%，初始投資成(chéng)本各10萬元)一緻同意停止生産經(jīng)營，并同意將(jiāng)企業注銷。2013年10月資産負債表顯示所有者權益合計170萬元，其中注冊資本20萬元，資本公積爲0，盈餘公積50萬元，未分配利潤100萬元。

案例分析：D股東在2013年10月仍借款未還(hái)，同時企業已經(jīng)進(jìn)入注銷階段，根據财稅[2003]158号的相關規定，應當將(jiāng)10萬元借款作爲股息、紅利所得繳納個人所得稅。同時，其留存收益150萬元未做分配，D和E應當就未分配的150萬元留存收益按照股息、紅利所得繳納個人所得稅。在注銷審核時，對(duì)于其他應收款等往來款項應當重點關注，防止出現未按規定代扣代繳個人所得稅的情況。

二、注銷前企業所得稅申報有哪些注意事(shì)項?

政策一：《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63号)第五十五條規定：“企業在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起(qǐ)六十日内，向(xiàng)稅務機關辦理當期企業所得稅彙算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向(xiàng)稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。”

《國(guó)家稅務總局關于企業清算所得稅有關問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕684号)規定：“一、企業清算時，應當以整個清算期間作爲一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業應當自清算結束之日起(qǐ)15日内，向(xiàng)主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表，結清稅款。”

案例一

A有限責任公司2015年4月結束生産經(jīng)營，并在4月至5月之間開(kāi)展清算，同時于2015年5月底向(xiàng)稅務機關遞交了注銷申請。

案例分析：該企業在注銷前應當做好(hǎo)三項工作，一是2014年度企業所得稅彙算清繳申報，二是2015年1月至辦理注銷前的企業所得稅彙算清繳申報，三是就清算所得申報繳納企業所得稅。許多企業認爲隻要辦理了注銷階段的企業所得稅彙算清繳就可以了，往往忽視漏報了企業所得稅清算申報。

政策二：根據《國(guó)家稅務總局關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828)規定：“二、企業將(jiāng)資産移送他人的下列情形，因資産所有權屬已發(fā)生改變而不屬于内部處置資産，應按規定視同銷售确定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈;(六)其他改變資産所有權屬的用途。”

案例二

企業B于2014年1月終止生産經(jīng)營，之後(hòu)一直沒(méi)有業務收入，于2016年2月提出稅務登記注銷申請。該企業在2013年2月之前年收入額近2000萬，同時具有自開(kāi)營業稅發(fā)票資格。2013年底資産負債表顯示企業有固定資産9.8萬元，企業提出注銷申請時資産負債表固定資産金額爲零。

案例分析：在征管實踐中，企業終止生産經(jīng)營以後(hòu)仍存續了很長(cháng)時間才注銷的情況極爲普遍。稅務機關對(duì)B企業進(jìn)行稅收檢查的時候發(fā)現，9.8萬元的固定資産主要組成(chéng)是電腦以及家私等，企業在停止生産經(jīng)營後(hòu)將(jiāng)其送給了職工以及股東，因此至注銷時資産負債表顯示固定資産金額爲零。當發(fā)生上述將(jiāng)資産已送給他人的情況時，如屬于企業自制的資産，應按企業同類資産同期對(duì)外銷售價格确定銷售收入;如屬于外購的且符合相關條件的，要按照相關規定的處理原則确認收入。

三、注銷前有哪些其他可能(néng)忽視的涉稅細節?

政策一：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條規定：“下列憑證爲應納稅憑證：

(一)購銷、加工承攬、建設工程承包、财産租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、财産保險、技術合同或者具有合同性質的憑證：

(二)産權轉移書據;

(三)營業帳簿;(四)權利、許可證照;(五)經(jīng)财政部确定征稅的其他憑證。”

案例一：

某貿易公司A成(chéng)立于2011年2月，期間有少量業務發(fā)生，于2016年申請注銷稅務登記。

案例分析：企業成(chéng)立後(hòu)通常有以下涉及印花稅的行爲，一是購買房産或者租賃房産行爲，二是登記注冊資本行爲，三是設置賬簿的行爲。因此在注銷階段，無論企業業務量的大小，都(dōu)要注意企業是否爲上述應稅憑證貼花。

政策二：《中華人民共和國(guó)房産稅暫行條例》第二條規定：“房産稅由産權所有人繳納。産權屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。産權出典的，由承典人繳納。産權所有人、承典人不在房産所在地的，或者産權未确定及租典糾紛未解決的，由房産代管人或者使用人繳納。”

案例二

某國(guó)有企業成(chéng)立于90年代，經(jīng)查詢稅務機關征收系統數據，發(fā)現該企業2001年至2005年繳納了房産稅和土地使用稅，2006年至今無房産稅和土地使用稅申報記錄，也未發(fā)現其繳納了不動産銷售相關的稅費。該國(guó)有企業近幾年無業務收入。現向(xiàng)稅務機關申請稅務登記注銷。

案例分析：許多國(guó)有集團企業資産管理相對(duì)混亂，集團内互用資産的情況比較突出，在注銷時财務經(jīng)辦人員也未著(zhe)重對(duì)資産進(jìn)行清理。上述案例中，稅務機關發(fā)現該國(guó)有企業名下存在幾套房産，該房産近十年來由子公司使用。由于名下仍有不動産未處理，因此稅務機關對(duì)其注銷申請作出不予同意的回複。對(duì)于名下不動産較多的老國(guó)企以及房地産開(kāi)發(fā)企業，在注銷前應當到國(guó)土房管部門查冊，將(jiāng)不動産情況盤查清楚然後(hòu)再申請稅務登記注銷。

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