企業會計準則與稅法差異的具體表現

企業會計準則與稅法差異的具體表現

1、曆史成(chéng)本原則上的差異

稅款的征納是法律行爲，其合法性必須有可靠的證據做支撐，與公允價值相比曆史成(chéng)本的相關性較弱，但可靠性很強，在涉稅訴訟中能(néng)夠提供強有力的證據。因此，稅法對(duì)曆史成(chéng)本最爲肯定，甚至當會計制度在某些情況下放棄曆史成(chéng)本原則時，稅法仍然采取恪守政策。但是，随著(zhe)技術的進(jìn)步和競争的加劇，價格變動明顯擴大且頻繁，曆史成(chéng)本的有用性在很多方面(miàn)受到質疑。而公允價值倍受關注，越來越多地被(bèi)引入會計準則，已經(jīng)成(chéng)爲一種(zhǒng)潮流、一種(zhǒng)趨勢。我國(guó)近年發(fā)布的“債務重組”、“非貨币性交易”等準則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認可，二者對(duì)曆史成(chéng)本和公允價值的不同觀點、不同态度，必然會帶來大量的差異，進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調整工作。

2、權責發(fā)生制的差異

權責發(fā)生制是指收入和費用的确認應以收入和費用的實際發(fā)生作爲确認計量的依據，凡是當期已經(jīng)實現的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都(dōu)應作爲當期的收入和費用處理。權責發(fā)生制是會計确認的時間基礎，它涉及到一切會計事(shì)項。會計準則強調以權責發(fā)生制作爲會計核算的基礎，目的在于使各個會計單位、各個核算對(duì)象的赢利狀況得到正确反映，所提供的會計信息真實公允。企業在經(jīng)濟業務中必須遵循權責發(fā)生制，以權利義務的發(fā)生爲前提進(jìn)行會計核算，這(zhè)與稅法确定的納稅義務的基本精神是一緻的，但權責發(fā)生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認。通常稅法在收入的确認上傾向(xiàng)于權責發(fā)生制，在費用的扣除方面(miàn)則更傾向(xiàng)于采用收付實現制。

3、謹慎性原則的差異

首先，會計準則對(duì)謹慎性原則的解釋是，在面(miàn)臨不确定性因素時，既不高估資産或收益，也不低估負債或損失。稅法對(duì)謹慎性原則的理解著(zhe)重強調防止稅收。其次，會計準則充分體現了謹慎性原則的要求，規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期、長(cháng)期投資減值準備等八項減值準備。企業可以采用成(chéng)本與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長(cháng)期投資。但稅法僅對(duì)壞賬準備的計提做了規定，而沒(méi)有對(duì)其它七項減值準備做出相應的規定。總之，稅法對(duì)謹慎性原則基本上持否定态度，謹慎原則已成(chéng)爲所得稅差異産生的一個重要根源。

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