資質代辦延續有效的優惠政策大盤點

資質代辦延續有效的優惠政策大盤點。“營改增”試點自今年5月1日全面(miàn)推行以來，按照黨中央、國(guó)務院要确保所有行業稅負隻減不增的要求，财政部、國(guó)家稅務總局對(duì)于營業稅原有的大部分稅收優惠政策采取“平移模式”，基本上延續了原營業稅優惠政策。具體到本輪營改增四大行業，在具體适用稅收優惠政策上，還(hái)需要嚴格依據最新頒布的文件，防範稅收政策适用不當引發(fā)的風險。

一、差額征收優惠政策

根據财稅〔2016〕36号文，對(duì)于銷售額，原則上是“以納稅人發(fā)生應稅行爲取得的全部價款和價外費用爲銷售額”，但“财政部和國(guó)家稅務總局另有規定的除外”。那麼(me)，哪些銷售項目可以差額計稅呢？

1、一般納稅人跨縣（市）提供建築服務，适用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用爲銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後(hòu)的餘額，按照2％的預征率在建築服務發(fā)生地預繳稅款後(hòu)，向(xiàng)機構所在地主管稅務機關進(jìn)行納稅申報。

2、納稅人提供建築服務适用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後(hòu)的餘額爲銷售額。

（1）小規模納稅人跨縣（市）提供建築服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後(hòu)的餘額爲銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

（2）一般納稅人爲建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇适用簡易計稅方法計稅。建築工程老項目，是指：①《建築工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建築工程項目；②未取得《建築工程施工許可證》的，建築工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建築工程項目。一般納稅人跨縣（市）提供建築服務，選擇适用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後(hòu)的餘額爲銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述（1）、（2）計稅方法在建築服務發(fā)生地預繳稅款後(hòu)，向(xiàng)機構所在地主管稅務機關進(jìn)行納稅申報。

3、房地産開(kāi)發(fā)企業中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地産項目（選擇簡易計稅方法的房地産老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向(xiàng)政府部門支付的土地價款後(hòu)的餘額爲銷售額。

4、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動産（不含自建），适用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用爲銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動産購置原價或者取得不動産時的作價後(hòu)的餘額，按照5%的預征率在不動産所在地預繳稅款後(hòu)，向(xiàng)機構所在地主管稅務機關進(jìn)行納稅申報。

5、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動産，可以選擇适應簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動産購置原價或者取得不動産時的作價後(hòu)的餘額，按照5%的征收率在不動産所在地主管稅務機關預繳增值稅，向(xiàng)機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

6、一般納稅人銷售其2016年5月1日後(hòu)取得（不含自建）的不動産，應适用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用爲銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動産購置原價或者取得不動産時的作價後(hòu)的餘額，按照5%的預征率在不動産所在地預繳稅款後(hòu)，向(xiàng)機構所在地主管稅務機關進(jìn)行納稅申報。

7、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動産（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動産），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動産購置原價或者取得不動産時的作價後(hòu)的餘額爲銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後(hòu)，向(xiàng)機構所在地主管稅務機關進(jìn)行納稅申報。

8、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動産（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動産購置原價或者取得不動産時的作價後(hòu)的餘額爲銷售額。

9、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價後(hòu)的餘額爲銷售額。

10、經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向(xiàng)委托方收取并代爲支付的政府性基金或者行政事(shì)業性收費後(hòu)的餘額爲銷售額。

11、納稅人提供旅遊服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向(xiàng)旅遊服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅遊企業的旅遊費用後(hòu)的餘額爲銷售額。

12、融資租賃和融資性售後(hòu)回租業務（1）經(jīng)批準經(jīng)人民銀行、銀監會或者商務部從事(shì)融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅後(hòu)的餘額爲銷售額。（2）經(jīng)批準經(jīng)人民銀行、銀監會或者商務部從事(shì)融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售後(hòu)回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息後(hòu)的餘額作爲銷售額。

13、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

14、一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費後(hòu)的餘額爲銷售額。

二、小規模納稅人增值稅優惠政策

《财政部國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）《附件1營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：個人發(fā)生應稅行爲的銷售額未達到增值稅起(qǐ)征點的，免征增值稅；達到起(qǐ)征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起(qǐ)征點不适用于登記爲一般納稅人的個體工商戶。

增值稅起(qǐ)征點幅度如下：

（一）按期納稅的，爲月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，爲每次（日）銷售額300-500元（含本數）。起(qǐ)征點的調整由财政部和國(guó)家稅務總局規定。省、自治區、直轄市财政廳（局）和國(guó)家稅務局應當在規定的幅度内，根據實際情況确定本地區适用的起(qǐ)征點，并報财政部和國(guó)家稅務總局備案。對(duì)增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

《國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年第23号）第六條規定：增值稅小規模納稅人應分别核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資産的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過(guò)3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資産月銷售額不超過(guò)3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起(qǐ)至2017年12月31日，可分别享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。按照本公告第一條第（三）項規定，按季納稅的試點增值稅小規模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過(guò)6萬元，銷售服務、無形資産的銷售額不超過(guò)6萬元的，可分别享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。其他個人采取預收款形式出租不動産，取得的預收租金收入，可在預收款對(duì)應的租賃期内平均分攤，分攤後(hòu)的月租金收入不超過(guò)3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。

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