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烏魯木齊資質代辦的增值稅專用發(fā)票的注意事(shì)項有哪些

日期：2016/10/25   浏覽次數：0次  關閉  來源：www.xjchcw.com
烏魯木齊資質代辦的增值稅專用發(fā)票的注意事(shì)項有哪些？增值稅是在中華人民共和國(guó)境内銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進(jìn)口貨物的單位和個人繳納的一種(zhǒng)稅收。
但根據關政策規定，有些經(jīng)營業務是免征增值稅的，像經(jīng)營飼料、農膜、種(zhǒng)子、化肥、農藥、農機等。對(duì)于經(jīng)營這(zhè)些在稅收政策上屬于直接免征增值稅的業務，有些納稅人也計算增值稅，本文拟依據現行政策和有關規定，結合會計實務考試的重點内容，以案例的形式對(duì)該問題進(jìn)行分析。
案例分析：某公司購進(jìn)一批農膜，增值稅專用發(fā)票上注明農膜價款150萬元，增值稅稅額19.5萬元。貨款已經(jīng)支付，農膜已驗收入庫。當月該批農膜已全部銷售，取得價款200萬元。
1.該公司爲一般納稅人時，會計處理爲：（單位：萬元）
購進(jìn)農膜時：
借：庫存商品150應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額）19.5
貸：銀行存款169.5
銷售農膜時：
借：銀行存款200
貸：主營業務收入176.99〔200÷（1＋13）〕
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）23.01〔200÷（1＋13）×13〕
結轉增值稅時：
借：應交稅費———應交增值稅（減免稅款）3.51（23.01－19.5）
貸：營業外收入3.51
2.該公司爲小規模納稅人企業時，會計處理爲：
購進(jìn)農膜時：
借：庫存商品169.5
貸：銀行存款169.5
銷售農膜時：
借：銀行存款200
貸：主營業務收入194.17〔200÷（1＋3）〕
應交稅費———應交增值稅5.83〔200÷（1＋3）×3〕
結轉增值稅時：
借：應交稅費———應交增值稅5.83
貸：營業外收入5.83
其實，上面(miàn)的一般納稅人企業和小規模納稅人企業，對(duì)于直接免征增值稅業務的會計處理都(dōu)是錯誤的。
根據《财政部關于增值稅會計處理的規定》，企業購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成(chéng)本。
因此可知，一般納稅人直接免征增值稅的業務，其進(jìn)項稅額應計入購入貨物及接受勞務的成(chéng)本，而不能(néng)通過(guò)“應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額）”核算，也就是說不用計提增值稅進(jìn)項稅額了。當然，沒(méi)有了增值稅進(jìn)項稅額，而在銷售貨物時自然不能(néng)計提增值稅銷項稅額了。
至于《财政部關于減免和返還(hái)流轉稅的會計處理規定的通知》的規定，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應交稅金———應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。
這(zhè)樣(yàng)的會計處理是指納稅人平時經(jīng)營業務應當繳納增值稅而偶爾發(fā)生的業務免征增值稅，如汶川地震、玉樹地震發(fā)生後(hòu)國(guó)家鼓勵單位和個人向(xiàng)災區捐款捐物，并規定納稅人捐贈貨物免征增值稅。
這(zhè)時，納稅人對(duì)免征的增值稅，應借記“應交稅金———應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”（現在的會計準則規定把“補貼收入”變成(chéng)“營業外收入”了）科目核算。
對(duì)于小規模納稅人企業直接免征增值稅的，就像直接免征營業稅、消費稅、房産稅、城鎮土地使用稅等一樣(yàng)，不需要做賬務處理。
總之，無論是一般納稅人還(hái)是小規模納稅人，如果是直接免征增值稅的，都(dōu)不需要對(duì)增值稅進(jìn)行賬務處理。
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