新疆财務代理有關廣告宣傳費扣除以及案例

日期：2016/08/31 浏覽次數：0次關閉來源：www.xjchcw.com

新疆财務代理有關廣告宣傳費扣除以及案例。廣告宣傳作爲宣傳産品和企業形象的一種(zhǒng)重要途徑，越來越受到企業的重視。政府爲調節經(jīng)濟，對(duì)不同的行業實行不同的廣告宣傳費稅前扣除政策。面(miàn)對(duì)廣告宣傳費用稅前扣除政策的變化，如何進(jìn)行廣告宣傳策劃，達到既有宣傳效果又節約稅收成(chéng)本的目的，值得事(shì)先籌劃。
廣告宣傳費納稅
我們來看看稅法是如何規定廣告宣傳費：
《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，企業發(fā)生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國(guó)務院财政、稅務主管部門另有規定外，不超過(guò)當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以後(hòu)納稅年度結轉扣除。财政部、國(guó)家稅務總局《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（财稅〔2009〕72号）規定，自2008年1月1日起(qǐ)至2010年12月31日，對(duì)化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發(fā)生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過(guò)當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以後(hòu)納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
由此可見，目前國(guó)家對(duì)不同行業所發(fā)生的廣告宣傳費稅前扣除政策不一緻，有些行業在當年按不超過(guò)銷售（營業）收入15%比例扣除，有些行業在當年按不超過(guò)銷售（營業）收入30%比例扣除，而有的行業則不允許在稅前扣除。
【廣告宣傳費扣除案例分析】
盈利甲公司爲一家生産經(jīng)營企業，其從事(shì)行業發(fā)生的廣告宣傳費根據規定不允許稅前扣除。該公司爲增值稅一般納稅人，适用企業所得稅率爲25%，未享受企業所得稅優惠政策。雖然不能(néng)稅前扣除廣告宣傳費支出，但甲公司爲了不斷擴大市場份額，每年還(hái)是要投入相當金額的廣告宣傳費用于企業形象宣傳。以2009年爲例，當年的财務預算預計投入廣告宣傳費用6000萬元，因不能(néng)在稅前扣除，將(jiāng)調增應納所得稅額6000×25%=1500萬元。

對(duì)此，企業有沒(méi)有降低廣告宣傳費支出成(chéng)本的空間呢？如果對(duì)生産經(jīng)營流程進(jìn)行分析，就可合理合法選擇如下籌劃思路：

一：可考慮將(jiāng)委托他人促銷改爲員工促銷。甲公司實行一品一策的營銷策略，對(duì)新産品及新區域開(kāi)拓采取終端營銷策略，主要依靠人員直接對(duì)零售商進(jìn)行産品宣傳。2008年以前受計稅工資稅前扣除政策所限，甲公司爲避免因計稅工資納稅調增而委托廣告公司進(jìn)行上門宣傳。新的《企業所得稅法》實施後(hòu)，可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現拟開(kāi)拓一新區域市場，在支付媒體廣告費和提供實物促銷品的同時，還(hái)需安排30個人計劃用6個月的時間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計算，合計需6×30×2000=36萬元，加上社會保險費等費用合計爲40萬元。如委托廣告公司促銷，假定也需支付促銷費用40萬元。因自2008年1月1日起(qǐ)，其發(fā)生的廣告宣傳費不能(néng)在稅前扣除，如繼續委托廣告公司運作，將(jiāng)調增應納稅所得額40萬元，相應應繳所得稅400000×25%=10萬元。相比之下，招聘員工促銷爲佳。不過(guò)，企業在選擇營銷策略時，不能(néng)隻顧及稅收因素，還(hái)應從多個方面(miàn)去考慮，如招聘員工促銷還(hái)應考慮勞動合同法等有關規定，進(jìn)行綜合比較。

二：可考慮由一些供應商進(jìn)行廣告宣傳。甲公司爲降低産品制造成(chéng)本，投資控股了一些多元化企業作爲原材料供應商。甲公司所投資的這(zhè)些多元化企業經(jīng)營效益尚可，每年均有利潤可分配。并且，甲公司主打品牌與這(zhè)些多元化企業的主打産品均注冊爲同一商标，隻是涉及行業不同，商标使用相關費用也進(jìn)行了合理分攤。甲公司往年也都(dōu)是突出主打品牌來進(jìn)行企業形象宣傳，據此可利用這(zhè)些多元化企業宣傳同一商标的方式，從一定程度上來實現甲公司宣傳主打品牌的目的。
這(zhè)些多元化企業投入廣告宣傳費的額度，應從年度經(jīng)營收入和實現利潤方面(miàn)考慮，既不能(néng)超過(guò)稅前扣除限額，又盡量不要産生虧損。以2009年爲例，廣告宣傳費投入2000萬元就可全額在稅前扣除，也不會産生虧損。具體比較爲：

（1）甲公司進(jìn)行廣告宣傳。甲公司支付的廣告宣傳費不能(néng)在稅前扣除，應納稅所得額調增2000萬元，相應應繳所得稅2000×25%=500萬元。如果利用這(zhè)些多元化企業進(jìn)行廣告宣傳并在稅前全額扣除，從甲公司及所屬多元化企業作爲一個整體考慮，將(jiāng)可少計繳所得稅2000×25%=500萬元。

（2）供應商進(jìn)行廣告宣傳。《企業所得稅法》規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益爲免稅收入。甲公司支付2000萬元廣告宣傳費，因不能(néng)稅前扣除，對(duì)淨利潤的影響是2000萬元。如果這(zhè)些多元化企業支付2000萬元廣告宣傳費，可稅前扣除，對(duì)淨利潤的影響是2000×（1-25%）=1500萬元，并且從這(zhè)些多元化企業分回的利潤是免稅收入，將(jiāng)甲公司和這(zhè)些多元化企業作爲一個整體考慮，由這(zhè)些多元化企業支付廣告費，將(jiāng)少影響淨利潤500萬元。

經(jīng)過(guò)上述比較可知，由供應商進(jìn)行廣告宣傳有利。不過(guò)，所投資的多元化企業除是甲公司投資的一人公司外，其他類型公司要顧及其他股東的權益。并且還(hái)要事(shì)先分析評估此種(zhǒng)方式的廣告宣傳效果。

（3）投資設立一個代理公司不可取。甲公司有部分員工認爲，本公事(shì)的行業發(fā)生的廣告宣傳費不允許在稅前扣除，代理行業政策不同，可考慮設立一個代理公司，以代理公司進(jìn)行廣告宣傳，這(zhè)種(zhǒng)思路不可取。根據财政部、國(guó)家稅務總局《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（财稅〔2009〕29号）第一條第二項的規定，其他企業，按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同确認的收入金額的5%計算限額。

甲公司如投資設立一個全資代理公司，負責原材料的代理采購。以全年代理采購200000萬元、按5%手續費計算爲200000×5%=10000萬元代理收入，可稅前列支的廣告宣傳費限額爲10000×15%=1500萬元，對(duì)應的應納稅額爲1500×25%=375萬元。代理手續費應按5%計征營業稅，按營業稅的7%和3%分别計征城建稅和教育費附加（不考慮印花稅等），則應繳營業稅和城建稅及教育費附加10000×5%×[1+（7%+3%）]=550萬元，對(duì)淨利潤的影響爲550×（1-25%）=412.5萬元。

比較可知，由代理公司進(jìn)行廣告宣傳可在稅前扣除，可少繳所得稅375萬元，而增加淨利潤375萬元。但因代理公司的代理手續費要繳營業稅及附加稅費550萬元，而要減少淨利潤412.5萬元，兩(liǎng)者合計減少淨利潤412.5-375=37.5萬元，所以設立代理公司不可取。
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