新疆财務公司爲您分析虛開(kāi)發(fā)票涉及3方風險。自2011年2月1日起(qǐ)施行新的《發(fā)票管理辦法》以來，各地稅務機關對(duì)發(fā)票的檢查正如火如荼的進(jìn)行著(zhe)，很多企業對(duì)從銷售方取得的不合規發(fā)票很不以爲然，比如如下的案例，對(duì)三方來講都(dōu)存在著(zhe)很大的涉稅風險。接下來就和烏魯木齊工商财務代理公司一起(qǐ)倆看個案例。
一般納稅人A公司與B公司簽訂購買設備合同， B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給A公司。如此處理，對(duì)三方來講均存在涉稅風險。
分析
根據《發(fā)票管理辦法》第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事(shì)其他經(jīng)營活動的單位和個人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業務收取款項，收款方應向(xiàng)付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向(xiàng)收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十二條第二款規定，任何單位和個人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行爲：（一）爲他人、爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票。第三十七條第一款規定，違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務機關沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成(chéng)犯罪的，依法追究刑事(shì)責任。
依據上述規定，分公司C沒(méi)有銷售貨物，爲他人開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票行爲，而銷售方B公司讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票，也屬于虛開(kāi)發(fā)票行爲，都(dōu)將(jiāng)會受到處罰。
對(duì)A公司來講，根據《國(guó)家稅務總局關于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187号）文件的規定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部内容與實際相符，且沒(méi)有證據表明購貨方知道(dào)銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。如果C公司以B公司的名義開(kāi)具專用發(fā)票，A公司與B公司的交易是真實的，但稅務機關會以A公司應該知道(dào)B公司爲小規模納稅人來證明A公司知道(dào)銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性爲偷稅或者騙取出口退稅。即使不這(zhè)樣(yàng)定性，對(duì)A公司取得的專用發(fā)票也不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅。
正确的做法是由銷售方B公司開(kāi)具發(fā)票。如果A公司需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可根據《國(guó)家稅務總局關于印發(fā)<稅務機關代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]153号）的第五條和第六條的規定開(kāi)具專用發(fā)票。其中，該文件第五條規定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國(guó)家稅務總局确定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。第六條規定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應稅行爲、需要開(kāi)具專用發(fā)票時，可向(xiàng)其主管稅務機關申請代開(kāi)。
從2009年1月1日以後(hòu)，小規模納稅人無論工業還(hái)是商業，稅率均調整爲3%，B公司申請稅務機關代開(kāi)發(fā)票依然按小規模3%的稅率征收增值稅，但代開(kāi)給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按3%進(jìn)行抵扣。因爲隻有具有一般納稅人資格的納稅人開(kāi)具的發(fā)票才按17%的稅率征稅，取得方一般納稅人企業方可按17%抵扣進(jìn)項稅，因此，一般納稅人與小規模納稅人的稅負是不同的，A公司要根據自己的實際經(jīng)營情況以及B公司的定價是否合算來決定是否在B公司購買此設備，但不能(néng)以虛開(kāi)發(fā)票三方受處罰作爲代價取得專用發(fā)票
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