工商注冊增加資本的方法及稅務處理

工商注冊增加資本的方法及稅務處理。新疆工商注冊代理公司增加注冊資本主要有兩(liǎng)種(zhǒng)途徑：一是吸收外來新資本的投入，包括增加新股東或者公司原股東追加投資；二是用資本公積、盈餘公積和未分配利潤轉增資本。其中第二種(zhǒng)轉增資本途徑：資本公積轉增資本、盈餘公積轉增資本和未分配利潤轉增資本，在稅法上應該如何進(jìn)行稅務處理，是納稅人咨詢占最多的問題，在此就相關的稅收法律進(jìn)行梳理，使大家清晰明确各自的稅務處理辦法。

新疆工商注冊代理公司注冊

一、留存收益轉增資本的涉稅處理

企業的留存收益是企業的盈餘公積和未分配利潤，留存收益轉增資本主要是指盈餘公積轉資本和未分配利潤轉增資本兩(liǎng)種(zhǒng)情況。在現行公司法制度下，一般盈餘公積分爲兩(liǎng)種(zhǒng)：一是法定盈餘公積。公司的法定盈餘公積按照稅後(hòu)利潤的10%提取，法定盈餘公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。二是任意公益金。任意公益金主要是公司按照股東大會的決議提取。法定盈餘公積和任意公益金的區别就在于其各自計提的依據不同。前者以國(guó)家的法律或行政規章爲依據提取；後(hòu)者則由公司自行決定提取。

盈餘公積的作用主要包括以下幾種(zhǒng)：（1）彌補虧損；（2）擴大公司生産經(jīng)營；（3）增加公司資本。值得注意的是，法定盈餘公積轉增資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。其涉稅處理如下：

1、盈餘公積轉增資本的涉稅處理

（1）個人所得稅的處理：繳納個人所得稅

根據國(guó)家稅務總局《關于股份制企業轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198号）規定：股份制企業用盈餘公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對(duì)個人取得的紅股數額，應按照20%的稅率征收個人所得稅。同時，根據國(guó)家稅務總局《關于盈餘公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批複》（國(guó)稅函[1998]333号），公司將(jiāng)從稅後(hòu)利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將(jiāng)盈餘公積金向(xiàng)股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對(duì)屬于個人股東分得并再投入公司（轉增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

（2）企業所得稅的處理：免企業所得稅

公司將(jiāng)從稅後(hòu)利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將(jiāng)盈餘公積金向(xiàng)股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》第二十六條規定：“企業的下列收入爲免稅收入：（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；”《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第八十三條規定：“企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，如果股東爲法人或公司，被(bèi)投資企業的盈餘公積轉增資本時，法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本是免征企業所得稅的。

2、未分配利潤轉增資本的稅務處理

（1）個人所得稅處理：繳納個人所得稅

根據《國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54号）：加強股息、紅利所得征收管理。重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴格執行現行有關征免個人所得稅的規定。加強企業轉增注冊資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤、盈餘公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。也就是說，法規僅規定企業“除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積”轉增注冊資本需繳納個人所得稅

因此，如果股東是自然人，被(bèi)投資企業的未分配利潤轉增資本的實質是先分配後(hòu)投資處理，個人股東應該繳納個人所得稅。

（2）企業所得稅：免企業所得稅

如果股東是法人或公司，被(bèi)投資企業的未分配利潤轉增資本的實質也是先分配後(hòu)投資，根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》的規定，法人股東從被(bèi)投資的居民企業稅後(hòu)利潤分得的股息和紅利是免企業所得稅的。因此，未分配利潤轉增資本時，法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本是免企業所得稅。

二、資本公積轉增資本的稅務處理

根據《國(guó)家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198号）的規定，用股票溢價形成(chéng)的資本公積轉增資本，不屬于股息、紅利性質的分配，對(duì)個人取得的轉增資本數額，不作爲個人所得，不征收個人所得稅。需要注意的是，根據《國(guó)家稅務總局關于原城市信用社在轉制爲城市合作銀行過(guò)程中個人股增值所得應納個人所得稅的批複》（國(guó)稅函[1998]第289号）的規定：“國(guó)稅發(fā)[1997]198号文中所說的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發(fā)行收入所形成(chéng)的資本公積金。將(jiāng)此轉增股本由個人取得的數額，不作爲應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。另外，根據《公司法》的規定，我國(guó)的股份企業包括股份有限公司和有限責任公司兩(liǎng)種(zhǒng)組織形式。

因此，除有限責任公司、股份有限公司的資本（股票）溢價形成(chéng)的資本公積轉增注冊資本，自然人股東無需繳納個人所得稅外，其他的如撥款轉入、外币資本折算差額、其他資本公積轉增資本時應當按“利息、股息、紅利所得”項目按照稅率20%計征個人所得稅。

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