銀行存款記賬常見的錯弊

銀行存款記賬常見的錯弊。銀行存款記賬常見的錯弊主要有以下幾種(zhǒng)：

（1）制造餘額差錯。即會計人員故意算錯銀行存款日記賬的餘額，來掩飾利用轉賬支票套購商品或擅自提現等行爲，也有的在月底銀行存款日記賬試算不平時，乘機制造餘額差錯，爲今後(hòu)貪污做準備。這(zhè)種(zhǒng)手法看起(qǐ)來非常容易被(bèi)察覺，但如果本年内未曾複核查明，以後(hòu)除非再全部檢查銀行存款日記賬，否則很難發(fā)現。

（2）擅自提現。擅自提現手法，是指會計人員或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現金支票後(hòu)，提取現金，不留存根不記賬，從而將(jiāng)提取的現金占爲己有。這(zhè)種(zhǒng)手法主要發(fā)生在支票管理制度混亂、内部控制制度不嚴的單位。

（3）混用“庫存現金”和“銀行存款”科目。會計人員利用工作上的便利，在賬務處理中，將(jiāng)銀行存款收支業務同現金收支業務混同起(qǐ)來編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現金的收入，或用現金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現金并占爲己有。

（4）公款私存。即將(jiāng)公款轉入自己的銀行戶頭，從而、侵吞利息或挪用單位資金。其主要手法有：

將(jiāng)各種(zhǒng)現金收入以個人名義存入銀行，以“預付賬款”名義從單位銀行賬戶轉彙到個人銀行賬戶。

虛拟業務而將(jiāng)銀行存款轉入個人賬戶，業務活動中的回扣、勞務費、好(hǎo)處費等不交公、不入賬，以業務部門或個人名義存入銀行等。

（5）出借轉賬支票。即指會計人員利用工作上的便利條件，非法將(jiāng)轉賬支票借給他人用于私人營利性業務的結算，或將(jiāng)空白轉賬支票爲他人做買賣充當抵押。

（6）轉賬套現。指會計人員或有關人員通過(guò)外單位的銀行賬戶爲其套取現金。這(zhè)種(zhǒng)手法既能(néng)達到貪污的目的，也能(néng)達到轉移資金的目的。在這(zhè)種(zhǒng)手法下，外單位的賬面(miàn)上表現爲“應收賬款”和“銀行存款”等科目以相同的金額一收一付，而本單位爲外單位套取現金，從中牟取回扣。收到該單位的轉賬支票存人銀行時，作如下分錄：

借：銀行存款

貸：應付賬款

提取現金時作分錄：

借：庫存現金

貸：銀行存款

付現金給外單位時作如下分錄：

借：應付賬款

貸：庫存現金

爲了掩蓋套取現金的事(shì)實，有些單位不作上述賬戶處理，而是直接入賬，分錄爲：

借：銀行存款

貸：庫存現金

（7）塗改銀行對(duì)賬單。塗改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款中套取現金的事(shì)實。在這(zhè)種(zhǒng)手法下，一般是將(jiāng)銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并塗改，并保持賬面(miàn)上的平衡。爲了使賬證相符，有的還(hái)塗改相應的記賬憑證。

（8）支票套物。是指會計人員利用工作之便擅自簽發(fā)轉賬支票套購商品或物資，不留存根不記賬，將(jiāng)所購商品據爲己有。

（9）從銀行提現不記現金賬。指會計人員利用工作上的便利條件，在由現金支票提出現金時，隻登記銀行存款日記賬，不登記現金日記賬，從而將(jiāng)提出的現金占爲己有。實際工作中，由于企業的現金日記賬和銀行存款日記賬是分兩(liǎng)個賬本，如果不對(duì)照檢查，這(zhè)種(zhǒng)手法極難被(bèi)發(fā)現。

（10）截留銀行存款收入。指會計人員利用業務上的漏洞和可乘之機，故意漏記銀行存款收入賬，伺機轉出轉存占爲己有。這(zhè)種(zhǒng)手法大多發(fā)生在銀行代爲收款的業務中，銀行收款後(hòu)通知企業，會計人員將(jiāng)收賬通知單隐匿後(hòu)不記日記賬，以後(hòu)再開(kāi)具現金支票提出存款。

（11）重複登記銀行存款支出款項。指會計人員利用實際支付款項時取得的銀行結算憑證和有關的付款原始憑證，分别登記銀行存款日記賬，使得一筆業務兩(liǎng)次報賬，再利用賬戶餘額平衡原理，采取提現不入賬的手法，將(jiāng)款項占爲己有。

（12）出借賬戶。指本單位有關人員與外單位人員相互勾結，借用本單位銀行賬戶轉移資金或套購物資，并將(jiāng)其占爲己有。也有單位通過(guò)對(duì)外單位或個人出借賬戶轉賬結算而收取好(hǎo)處費。在這(zhè)種(zhǒng)手法下，一般是外單位先將(jiāng)款項彙入本單位賬戶，再從本單位賬戶上套取現金或轉入其他單位賬戶。這(zhè)樣(yàng)收付相抵，不記銀行存款日記賬。

（13）塗改轉賬支票日期。會計人員將(jiāng)以前年度已入賬的轉賬支票收賬通知上的日期塗改爲報賬年度的日期進(jìn)行重複記賬，再擅自開(kāi)具現金支票提取現金不入賬并將(jiāng)現金占爲己有。這(zhè)種(zhǒng)手法下，由于重複記賬，銀行存款日記賬餘額將(jiāng)大于銀行對(duì)賬單餘額。記賬時的會計分錄爲：

借：銀行存款

貸：相關科目

這(zhè)等于憑空在銀行存款日記賬上增加了借方數額，爲提取現金做好(hǎo)了準備。提取現金時，會計分錄爲：

借：庫存現金

貸：銀行存款

（14）套取利息。會計人員利用賬戶餘額平衡原理，采取支取存款利息不記賬手法將(jiāng)其占爲己有。企業的貸款利息，按規定應抵減存款利息後(hòu)，記入财務費用。月終結算利息時，如果隻記貸款利息而不計存款利息，銀行存款日記賬餘額就會小于實有額，然後(hòu)再支出利息部分款項不入銀行存款日記賬，銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的餘額就自動平衡，該項利息也就被(bèi)貪污了。這(zhè)種(zhǒng)手法，在對(duì)賬單和調節表由出納一人經(jīng)管的單位很難被(bèi)發(fā)現。

（15）塗改銀行存款進(jìn)賬單日期。會計人員利用工作上的便利條件，將(jiāng)以前年度會計檔案中的現金送存銀行的進(jìn)賬單日期，塗改爲本年度的日期，采取重複記賬的手法侵吞現金。在這(zhè)種(zhǒng)手法下，根據塗改後(hòu)的進(jìn)賬單作如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：庫存現金

這(zhè)樣(yàng)就能(néng)將(jiāng)現金占爲己有，但由于與銀行對(duì)賬單不符，因而容易被(bèi)發(fā)現。所以，有些會計人員爲了保持與銀行對(duì)賬單餘額一緻，也相應地在銀行對(duì)賬單上填列借方餘額；或采用收款不入賬的手法掩飾真相，使銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單自動平衡。

（16）其他一些錯弊。主要包括：

①未將(jiāng)超過(guò)庫存限額的現金全部、及時地送存開(kāi)戶銀行。

②通過(guò)銀行結算劃回的銀行存款不及時、足額入賬。

③違反國(guó)家規定進(jìn)行預牧貨款業務。

④開(kāi)立“黑戶”，截留存款。

⑤簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成(chéng)經(jīng)濟損失。

⑥銀行存款賬單不符。

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